PGC 2021 Cambios de cartera de activos financieros (Coste amortizado a Valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias)

ENUNCIADO

La sociedad AAA adquirió el 1 de enero de 20X21 1.000 bonos de 10 um de valor nominal de la sociedad BBB, emitidos en esa fecha a la par y con un interés anual del 5% pagadero cada 31 de diciembre hasta su vencimiento al quinto año. Los gastos de compras han ascendido a 100 um. Los bonos cotizan el mercado secundario y la sociedad los incluye en la categoría de activos financiero a coste amortizado.

 

Al 31 de diciembre de 20X22, después del cobro del cupón, y cuando la cotización de los bonos es 102%, la sociedad contempla un cambio en su modelo de negocio con los activos financieros y los bonos se reclasifican a la categoría de activos financieros a valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias.

 

Al 31 de diciembre de 20X23 la cotización de los bonos después del cobro del cupón es del 101,5%.

 

Los bonos son vendidos el 1 de julio de 20X24 cuando el cambio es del 103% asciendo los gastos de la operación al 5‰

 

SE PIDE

Contabilidad de las operaciones realizadas por la sociedad AAA desde la adquisición hasta la venta de los bonos.

 

SOLUCIÓN

 

1 de enero de 20X21

Por la adquisición de los bonos

 

Cuenta	Denominación cuenta	Debe	Haber
251   572	Valores representativos de deuda a largo plazo  (1.000 x 10 + 100) Bancos /c vista, euros	10.100	10.100

 

El tipo de interés efectivo de la operación es el siguiente

 

10.100 = 500 a_5ùie + 10.000 (1+ie)^-5

4,770489%

 

 

Años	Intereses	Cobros	Amortización	Coste amortizado
0				10.100,00
1	481,82	500,00	-18,18	10.081,82
2	480,95	500,00	-19,05	10.062,77
3	480,04	500,00	-19,96	10.042,81
4	479,09	500,00	-20,91	10.021,91
5	478,09	10.500,00	-10.021,91	0,00

 

31 de diciembre de 20X21

Devengo y cobro del primer cupón

 

Cuenta	Denominación cuenta	Debe	Haber
572 761 251	Bancos /c vista, euros Ingresos de valores representativos de deuda Valores representativos de deuda a largo plazo	500,00	481,82 18,18

 

31 de diciembre de 20X22

Devengo y cobro del segundo cupón

 

Cuenta	Denominación cuenta	Debe	Haber
572 761 251	Bancos /c vista, euros Ingresos de valores representativos de deuda Valores representativos de deuda a largo plazo	500,00	480,95 19,05

 

En este momento se produce el cambio desde la cartera a coste amortizado a la cartera activos financieros a valor razonable. El apartado 2.5.1 de la NRV 9.ª del PGC se refiere a este cambio en los siguientes términos:

 

“Si una entidad reclasifica un activo financiero desde la categoría de activos a coste amortizado a la de valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias, su valor razonable se medirá en la fecha de reclasificación. Cualquier pérdida o ganancia que surja, por diferencia entre el coste amortizado previo del activo financiero y el valor razonable, se reconocerá en la cuenta de pérdidas y ganancias.”

 

Por tanto:

 

Valor contable de los bonos Valor razonable: 1.000 x 100 x 102%	10.062,77 10.200,00
Beneficio a imputar a  resultados	137,23

 

Cuenta	Denominación cuenta	Debe	Haber
251 7631	Valores representativos de deuda a largo plazo Beneficios de designados por la empresa	137,23	137,23

 

31 de diciembre de 20X23

Devengo y cobro del segundo cupón

 

Cuenta	Denominación cuenta	Debe	Haber
572 251	Bancos /c vista, euros Valores representativos de deuda a largo plazo	500	500

 

En el registro anterior se ha optado por la alternativa descrita en el apartado 10 de las NECA de la cuenta de pérdidas y ganancias sin desglose de los intereses

 

Ajuste a valor razonable

 

Valor contable de los bonos: 10.200 - 500 Valor razonable: 1.000 x 100 x 101,5%	9.700,00 10.150,00
Beneficio a imputar a resultados	450

 

Cuenta	Denominación cuenta	Debe	Haber
251 7631	Valores representativos de deuda a largo plazo Beneficios de designados por la empresa	450	450

 

1 de julio de 20X23

Por la venta de los bonos

 

Cuenta	Denominación cuenta	Debe	Haber
572 251 7631	Bancos /c vista, euros (1.000 x10 x 103%) Valores representativos de deuda a largo plazo Beneficios de designados por la empresa	10.300	10.150 150